DIAN

Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina

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Bogotá, D C, O / JUN� 2013

Ref; Radicado 100026136 del 24/04/2019

Tema Impuesto sobre la Renta y Complementarios

Descriptores INDEMNIZACIÓN POR SEGUROS.

Fuentes formales Ley 1943 de 2018 – Artículos 28 y 122
Estatuto Tributario – Artículos 223 y 301-1

Cordial saludo señora

De conformidad con lo preceptuado en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 este
Despacho está facultado para resolver las consultas que se formulen sobre la
interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias, en el
marco de la competencia asignada a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

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Previo a analizar la consulta planteada, consideramos necesario explicar que, de
acuerdo con las competencias funcionales de este despacho los pronunciamientos
emitidos en respuesta a peticiones allegadas se resuelven con base a criterios legales
de interpretación de las normas jurídicas, los cuales se encuentran consagrados en el
Código Civil.

Así mismo, las respuestas emitidas son una adecuación en abstracto de las normas
vigentes a situaciones concretas, las cuales no tienen como fin solucionar
problemáticas individuales, ni juzgar, valorar o asesorar a otras dependencias,
entidades públicas y/o privadas en el desarrollo de sus actividades, funciones y
competencias.

Mediante escrito radicado 100026136 del 24 de abril de 2019 esta Subdirección recibió
la consulta por medio de la que se solicita aclarar la siguiente inquietud:

A partir del año gravable 2019, las indemnizaciones por seguros de vida,
estarán gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, en el
monto que supere doce mil quinientas (12.500) UVT. ¿Cómo sería el
tratamiento de las primeras 12.500 UVT? ¿Deberían entenderse como no
gravadas, bajo la consideración que el querer legislativo solo fue gravar el

monto que supere tal valor?

■ – -ti r t ít

En atención a la consulta, se procede a analizar las siguientes consideraciones:

Trataníiiento tributario de las indemnizaciones por seguros de vida, de
conformidad a los cambios introducidos por la Lev 1943 de 2018:

Sobre el particular, este despacho concluye que las primeras 12.500 UVT
correspondientes a las indemnizaciones por seguros de vida se consideran ingresos no
susceptibles de constituir renta ni ganancia ocasional.

Esto, teniendo en cuenta que con anterioridad a la promulgación de la Ley 1943 de
2018, el artículo 223 del Estatuto Tributario («E.T.») establecía:

«Artículo 223. INDEMNIZACIONES POR SEGUROS DE VIDA. Las
indemnizaciones por concepto de seguros de vida percibidos durante el
año o período gravable, estarán exentas del impuesto de renta y
ganancias ocasiónales.

Como se evidencia, las indemnizaciones por seguros de vida recibían el tratamiento de
rentas exentas. Sin embargo, esta disposición fue derogada en su totalidad por el
artículo 122 de la Ley 1943 de 2018. En consecuencia, estas indemnizaciones ya no
tienen dicha naturaleza.

A su vez, por medio del artículo 28 de la Ley 1943 de 2018 se ¡adicionó al E.T. el
artículo 303-1, que indica:

«Artículo 303-1. Adicionado por la Lev 1943 de 2018 , artículo 28.
Ganancia ocasional derivada de indemnizaciones por concepto de seguros
de vida. A partir del año gravable 2019, las indemnizaciones por seguros
de vida, estarán gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias
ocasionales, en el monto gue supere doce mil Quinientas (12.500) UVT.»
(Subrayado fuera de texto)

Así las cosas, debe entenderse que las primeras doce mil quinientas (12.500) UVT son
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Esta afirmación se fundamenta en virtud del principio de progresividad, el cual;

«(…)compensa la insufíciencia del principio de proporcionalidad en el

sistema tríbutarío pues como en este ámbito no basta con mantener en
todos los niveles una relación simplemente porcentual entre la capacidad
económica del contribuyente y el monto de los impuestos a su cargo, el
constituyente ha superado esa deficiencia disponiendo que quienes tienen
mayor patrimonio y perciben mayores ingresos aporten en mayor
proporción al financiamiento de los gastos del Estado: es decir, se trata
de que la carga tributaria sea mayor entre mayores sean los ingresos y el
patrimonio del contribuyente.» (subrayado fuera de texto)

De estar gravadas las primeras doce mil quinientas (12.500) UVT, se violarla este
principio, pues supone que este monto estaría gravado a la tarifa general del impuesto
sobre la renta y complementarios, mientras que un ingreso superior por el mismo
concepto le corresponde la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, que resulta ser
una tarifa inferior a la primera mencionada.

Aun cuando no hay una norma alusiva a que el monto comprendido hasta doce mil
quinientas (12.500) UVT sea un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
debe recibir este tratamiento en tanto el artículo 363 de la Constitución Política señala
que «El sistema tributaría se funda en los principios de equidad, eficiencia y
progresividad.»

En los anteriores términos se resuelve su consulta, y cordialmente le informamos que
tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos
emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse
directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la
DIAN: https://www.dian.qov.co siguiendo iconos «Normatividad» – «Técnica» y
seleccionando los vínculos «Doctrina» y «Dirección de Gestión Jurídica».

Atentamente,

LORENZO CASTILLO BARVO

Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina (E)

Proyectó; Daniela Garzón Rey